海關(guān)與退稅
企業(yè)出口退稅除了退稅環(huán)節(jié)外，還有出口環(huán)節(jié)，“出口”是“退稅”的前提和基礎(chǔ)，因此，企業(yè)能否獲得退稅，能退多少稅，很大程度上取決于出口申報(bào)的真實(shí)性，以及出口貨物申報(bào)的稅則號(hào)列。
根據(jù)海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)出口貨物應(yīng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)商品名稱、數(shù)量、價(jià)格和稅則號(hào)列等，這些要素與出口退稅均有一定的關(guān)聯(lián)性?？梢哉f，國稅部門能否給予企業(yè)出口退稅，給企業(yè)多少出口退稅，基本的判斷依據(jù)是貨物出口報(bào)關(guān)單。
2004年10月，國務(wù)院出臺(tái)了《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（以下簡稱《海關(guān)處罰條例》），該條例第十五條（五）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)出口貨物應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，影響出口退稅管理的，處出口貨物申報(bào)價(jià)格10%-50%的罰款。
出口退稅既然與出口貨物的海關(guān)申報(bào)密切相關(guān)，那么，偽報(bào)或瞞報(bào)出口商品名稱，以及出口商品的稅則號(hào)列申報(bào)錯(cuò)誤，均可能直接影響到出口退稅——輕者可能構(gòu)成申報(bào)不實(shí)影響出口退稅的海關(guān)違規(guī)行為，重則構(gòu)成出口騙退稅犯罪、出口騙退稅行政違法行為。
《稅收征管法》第六十六條規(guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
申報(bào)不實(shí)違規(guī)案的形式
1、品名申報(bào)不實(shí)違規(guī)案：移交刑事甄別
企業(yè)向海關(guān)申報(bào)的商品名稱與實(shí)際出口商品不符，即企業(yè)將實(shí)際出口的A商品申報(bào)為B商品，兩種商品的稅則號(hào)列不同，出口退稅率很可能不同，導(dǎo)致企業(yè)可能多退稅款。
這類商品名稱申報(bào)錯(cuò)誤的案件，當(dāng)事人如果故意申報(bào)錯(cuò)誤商品名稱騙取出口退稅，很可能構(gòu)成騙取出口退稅罪。一般情況下，海關(guān)首先會(huì)移交地方公安機(jī)關(guān)作刑事甄別處理，如果地方公安機(jī)關(guān)經(jīng)甄別認(rèn)為不構(gòu)成騙取出口退稅罪的，再由海關(guān)根據(jù)《海關(guān)處罰條例》的相關(guān)規(guī)定按申報(bào)不實(shí)的違規(guī)行為定性處理。
2、稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)違規(guī)案：明確的商品歸類事項(xiàng)
稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)影響出口退稅案件，是海關(guān)最常見的申報(bào)不實(shí)影響出口退稅案件類型，占申報(bào)不實(shí)影響出口退稅案的90%以上。企業(yè)商品名稱申報(bào)無誤，但稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤，將低退稅率的商品稅號(hào)申報(bào)為高退稅率的商品稅號(hào)，導(dǎo)致多退稅款的，屬于稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)影響出口退稅案件。
實(shí)際上，并非所有的稅號(hào)申報(bào)錯(cuò)誤行為均構(gòu)成申報(bào)不實(shí)的違規(guī)行為——只有涉案商品屬于明確的商品歸類事項(xiàng)，當(dāng)事人申報(bào)錯(cuò)誤影響出口退稅的，會(huì)構(gòu)成申報(bào)不實(shí)違規(guī)行為；如果涉案商品不屬于明確的商品歸類事項(xiàng)，即便申報(bào)錯(cuò)誤，也僅屬于商品歸類技術(shù)性差錯(cuò)，予以撤單、改單或者補(bǔ)稅即可，不構(gòu)成申報(bào)不實(shí)的違規(guī)行為。
3、出口高報(bào)價(jià)格違規(guī)案：不影響出口退稅管理
出口貨物高報(bào)價(jià)格，能否構(gòu)成影響出口退稅管理的違規(guī)行為？這個(gè)問題各界爭議較大。
有的海關(guān)認(rèn)為，只要出口企業(yè)具有一般納稅人資格，企業(yè)出口高報(bào)價(jià)格就可能影響出口退稅管理。
但國稅部門認(rèn)為，企業(yè)出口高報(bào)價(jià)格絕大部分情形下不可能獲得多退稅款。主要理由是——貿(mào)易型企業(yè)計(jì)核出口退稅額，不但與貨物出口申報(bào)價(jià)格、出口退稅率有關(guān)，出口退稅的最大限額不能超過出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；生產(chǎn)型企業(yè)計(jì)核出口退稅額，不但與貨物出口申報(bào)價(jià)格、出口退稅率有關(guān)，還與企業(yè)當(dāng)期留抵稅額有關(guān)，出口退稅的最大限額不但不能超過出口貨物的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能超過當(dāng)期留抵稅額；出口貨物價(jià)格申報(bào)得再高，既不會(huì)影響出口貨物的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，也不會(huì)影響當(dāng)期留抵稅額，只會(huì)影響出口貨物的免抵退稅額。因此，無論生產(chǎn)型企業(yè)還是貿(mào)易型企業(yè)，出口高報(bào)價(jià)格，并不會(huì)影響實(shí)際的出口退稅額。也就是說，一般情況下，企業(yè)并不可能因高報(bào)出口價(jià)格而獲得多退稅款。
綜上所述，海關(guān)辦理出口高報(bào)價(jià)格的申報(bào)不實(shí)案件，如果不能直接判斷是否影響出口退稅，應(yīng)當(dāng)先請(qǐng)國稅部門作出是否影響出口退稅的專業(yè)判斷，如果國稅部門判斷認(rèn)為不影響出口退稅，海關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第十五條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)或影響海關(guān)監(jiān)管秩序的違規(guī)行為予以處理。
出口退稅違規(guī)案的處罰幅度
根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第十五條（五）項(xiàng)的規(guī)定，出口退稅案件處出口貨物申報(bào)價(jià)格10%-50%的罰款。但該條例實(shí)施十多年來，海關(guān)辦理的一萬多起出口退稅案件，處申報(bào)價(jià)格10%以上罰款的案例極少，主要由以下兩個(gè)原因構(gòu)成。
1、法定處罰幅度不符合過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t
從海關(guān)行政處罰的合理性角度看，以申報(bào)價(jià)格作為處罰基數(shù)不具有合理性，不符合過罰相當(dāng)?shù)男姓幜P原則。筆者認(rèn)為，影響出口退稅的申報(bào)不實(shí)案件，應(yīng)當(dāng)以可能多退稅款作為處罰基數(shù)比較合理，申報(bào)不實(shí)可能影響的出口退稅金額越大，申報(bào)不實(shí)的危害性也就越大，罰款金額也應(yīng)當(dāng)越高；相反，可能影響的出口退稅金額越小，罰款金額也應(yīng)當(dāng)越小。
2、稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)案件的稅率差較小
實(shí)踐中，出口退稅案件最常見的是稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)案件。當(dāng)事人申報(bào)的稅號(hào)與應(yīng)當(dāng)申報(bào)的稅號(hào)，分別對(duì)應(yīng)不同的稅率，二者之間的稅率差額是當(dāng)事人可能多退稅款的比例基數(shù)。
例如，當(dāng)事人申報(bào)稅號(hào)的出口退稅率為17%，應(yīng)當(dāng)正確申報(bào)稅號(hào)的出口退稅率為15%（可能為13%、11%、9%、5%），兩者之間的稅率差僅為2%，可能多退稅款僅為“申報(bào)價(jià)格×2%”。這種情況下，如果對(duì)當(dāng)事人處申報(bào)價(jià)格10%以上的罰款，則相當(dāng)于處多退稅款5倍的罰款，顯然過罰不相當(dāng)。
因此，從合理性考慮，出口退稅申報(bào)不實(shí)案件的處罰幅度，海關(guān)參照《海關(guān)處罰條例》第十五條（四）項(xiàng)的規(guī)定，處可能多退稅款30%-2倍的罰款。但從合法性考慮，法律適用上仍應(yīng)當(dāng)引用《海關(guān)處罰條例》第十五條（五）項(xiàng)的規(guī)定，如果個(gè)案處罰幅度低于申報(bào)價(jià)格的10%，應(yīng)當(dāng)同時(shí)引用《行政處罰法》第二十七條的規(guī)定減輕處罰。
